Штраф за неуплату НДФЛ


Бесплатная юридическая консультация:

Обязанность по уплате НДФЛ может лежать на самом налогоплательщике – физическом лице, в том числе ИП (п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 228 НК РФ), либо на налоговом агенте, выплачивающем облагаемые НДФЛ доходы физлицам (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Оглавление:

За неуплату налога или несвоевременную уплату предусмотрены штрафы.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом

Если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.

В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента помимо штрафа еще недоимку и пени.

Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом

За опоздание с перечислением НДФЛ в бюджет налоговому агенту могут выставить штраф в размере 20% от вовремя неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ, Письмо Минфина от 19.03.2013 №/1/8500 ). А также начислить пени (п. 7 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина от 21.02.2014 №/7472 (п. 1))


Бесплатная юридическая консультация:

Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком

Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 9 ст. 227 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.

А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Хотя пени по НДФЛ за просрочку начислят (ст. 75 НК РФ).

Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики начислят (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Несвоевременная уплата НДФЛ: штрафные санкции в 2016 году

Ответственность за неуплату НДФЛ и несвоевременную уплату НДФЛ в 2016 году останется такой же, какая была предусмотрена НК РФ и ранее.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k500807


Бесплатная юридическая консультация:

Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?

Неуплата НДФЛ — ответственность за это нарушение несут как выгодоприобретатели, так и лица, от которых физические лица получают доходы. В данной статье мы поговорим о том, к какой ответственности могут быть привлечены налогоплательщики и можно ли ее избежать.

Объект и налоговая база НДФЛ

В контексте НК РФ доход как объект налогообложения сформулирован следующим образом. Это экономическая выгода, если ее возможно идентифицировать и оценить в денежной форме (ст. 41).

Применительно к НДФЛ, согласно ст. 210 НК РФ, – это доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода, виды которой поименованы в ст. 212 НК РФ. Здесь подразумевается, что если некая сумма налога задержана организацией или предпринимателем, то за время задержки он может ее пустить в оборот и получить доход. За это деяние и предусмотрено наказание в НК РФ.

Необходимо отметить, что право распоряжения доходом приравнено к его получению. Для налоговых резидентов налоговая база включает также доходы, полученные за границей.

Подробнее о налоговой базе по НДФЛ читайте в статье «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».


Бесплатная юридическая консультация:

Предусмотрена ли ответственность юридических лиц и ИП за неуплату НДФЛ

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Физическое лицо уплачивает причитающуюся сумму НЛФЛ не позднее 15 июля года, следующего за данным налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу, подлежащей уплате в бюджет. На сумму просроченной задолженности начисляются пени в качестве компенсации потерь казны за неисполнение в надлежащий срок обязанности налогоплательщика.

К индивидуальным предпринимателям и нотариусам (адвокатам), имеющим частную практику, за неуплату (или просрочку уплаты) авансовых платежей в течение налогового периода согласно п. 9 ст. 227 НК РФ также может быть предъявлено требование об уплате пени.

Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.

Однако если налоговый агент не удержал налог из дохода налогоплательщика при наличии этой обязанности, за неуплату НДФЛ к ответственности может быть привлечен и сам налогоплательщик. Правда, не во всех случаях.


Бесплатная юридическая консультация:

Когда налогоплательщик не привлекается к ответственности за неуплату НДФЛ

Прежде всего, следует упомянуть п. 5 ст. 226 НК, который вменяет налоговому агенту в обязанность по окончании отчетного года уведомить налогоплательщика в 2-месячный срок — не позднее 1 марта следующего года. Решение о применении штрафа к налогоплательщику принимается налоговым органом при соблюдении условий, установленных ст. 109 НК РФ. В ней сказано, что, помимо события правонарушения (неуплаты налога), необходима вина налогоплательщика. То есть не всегда правомерен тезис о том, что за неуплату НДФЛ ответственность налогоплательщика неизбежна.

Нельзя не упомянуть в связи с этим письмо Минфина России от 10 июня 2013 года №/21472, в котором рассмотрен один из вариантов неуплаты НДФЛ при участии обозначенных выше лиц в расчетах с казной по НДФЛ. Ситуация описана в письме следующим образом:

  • при выплате дохода НДФЛ не был удержан;
  • налогоплательщик узнал об этом факте после истечения срока по уплате НДФЛ и представления налоговой декларации.

Установленное надлежащим образом обстоятельство, что налогоплательщик не знал о неудержании с него НДФЛ, является доказательством его безвинности. А это в силу п. 2 ст. 109 считается самостоятельным и достаточным доводом для невзыскания штрафа, установленного ст. 122 НК РФ. Однако Минфин России не делает в этом случае однозначного заключения, а только указывает, что при образовавшейся в подобных обстоятельствах неуплате НДФЛ ответственность назначается с учетом наличия вины. В связи с этим, если есть основания считать, что его отношения с экономическим субъектом могли привести к возникновению объекта налогообложения, физическому лицу все же следует побеспокоиться о получении справки 2-НДФЛ. Либо необходимо иным применимым к конкретным обстоятельствам способом удостовериться в отсутствии обязанности по уплате НДФЛ.

О том, какие доходы не надо облагать подоходным налогом, можно узнать из статьи «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2016–2017 гг.)».

Какие санкции предусмотрены за несвоевременную уплату НДФЛ

Неуплата НДФЛ физическим лицом вкупе с отсутствием декларирования налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа, предусмотренную ст. 122 НК РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

Согласно ст. 229 НК РФ физические лица не позднее 30 апреля по окончании налогового периода обязаны подать налоговую декларацию:

  • по доходам от предпринимательской деятельности;
  • по вознаграждениям по трудовым договорам, от продажи имущества, любого иного прироста имущества, являющегося объектом налогообложения по НДФЛ, от налоговых агентов и лиц, ими не являющихся, при условии, что НДФЛ источником дохода удержан не был;
  • лица, признаваемые налоговыми резидентами, — при получении доходов из зарубежных источников.

Неуплата НДФЛ, отягощенная неподачей декларации 3-НДФЛ, приводит к взысканию штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Неосведомленность физического лица о наличии и размере обязательства по уплате НДФЛ может оказаться весьма неприятным сюрпризом, так как налоговым органом будет предъявлена к единовременной уплате недоимка, пени и, возможно, штраф.

Что будет за неуплату подоходного налога налоговым агентом

Налоговые агенты ежемесячно начисляют налог по облагаемым по ставке 13% доходам нарастающим итогом с начала года. Своевременное выявление обязанности по уплате НДФЛ и исполнение срока по его платежу важно с точки зрения размера убытков для экономических субъектов, являющихся налоговыми агентами по НДФЛ.

Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ в редакции закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты, например на один день. Соответствие этой нормы законодательно установленным принципам налогообложения (соразмерности размера ответственности и материального вреда бюджету и др.) в судебном порядке не проверялось. Налоговые и судебные органы могут уменьшить размер штрафа на основании подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается в течение 2–3 дней после выплаты дохода.

Пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом

Источник: http://nalog-nalog.ru/ndfl/shtraf_ndfl/kakaya_otvetstvennost_predusmotrena_za_neuplatu_ndfl/

Штраф за неуплату НДФЛ

02.08.2018

Ошибка в расчете НДФЛ — всегда штраф?

Раньше бухгалтеры, обнаружив ошибку, из-за которой НДФЛ не был удержан у работника и, соответственно, не был перечислен в бюджет, не особо переживали. Ведь они знали, что если исправить ошибку до того, как ее найдут налоговики, то в бюджет придется уплатить лишь пени. Теперь же есть вероятность, что контролеры, обнаружив такую исправленную ошибку в ходе выездной проверки, смогут еще и оштрафовать организацию. А причина этого — поправки, внесенные в ст. 123 НК РФ и вступившие в силу в сентябре 2010 г. Посмотрим, действительно ли это так.

Штраф по ст. 123 НК РФ: как было и как стало

Напомним, что до 03.09.2010 для налоговых агентов был предусмотрен штраф только за неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и уплате (Статья 123 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)). Как показывает судебная практика, штраф грозил, только если НДФЛ не был перечислен в бюджет до вынесения инспекцией решения по проверке (Письмо Минфина России от 13.10.2008 N/2-177; Постановления ФАС ВВО от 12.05.2008 по делу N А/; ФАС ВСО от 29.01.2009 N А/08-50-Ф/08;). То есть, по мнению судей, ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговым агентом в ст. 123 НК РФ не была установлена. В результате организации, которые перечисляли НДФЛ в бюджет позже положенного срока, отделывались лишь пенями. Разумеется, налоговикам такая ситуация не нравилась. Ведь пени не особо мотивировали к своевременной уплате НДФЛ (как правило, они не столь велики, поскольку рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (Пункт 4 ст. 75 НК РФ)). И налоговая служба вместе с Минфином инициировала внесение поправок в ст. 123 НК РФ. В результате с 03.09.2010 можно налететь на штраф, в числе прочего, и за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ (Статья 123 НК РФ). Таким образом, теперь тех, кто перечислил удержанный с работников налог на доходы физических лиц с задержкой хотя бы на 1 рабочий день, налоговики могут оштрафовать на 20% от несвоевременно перечисленной суммы налога. Кстати, УФНС по Пермскому краю на своем сайте уже отрапортовало об увеличении взысканных с налоговых агентов штрафов: в 2011 г. они возросли более чем на 15% по сравнению с 2010 г. Кроме того, УФНС сообщило, что налоговых агентов надо штрафовать за каждый случай несвоевременного перечисления налога, несмотря на уплату задолженности до вынесения решения по результатам проверки и отсутствие недоимки по НДФЛ. Однако, если вы несвоевременно перечислили НДФЛ со сроком уплаты до 03.09.2010, но исправили ошибку до вынесения решения, штраф вам не грозит. Ведь нормы, ухудшающие положение налоговых агентов, обратной силы не имеют (Пункт 2 ст. 5 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 по делу N А/2011). А значит, ответственность за предусмотренные ст. 123 НК РФ правонарушения, совершенные до вступления в силу поправок, но выявленные после указанного момента, не применяется. Да и некоторые региональные УФНС на своих сайтах разъясняют, что в этом случае применяются положения ст. 123 НК в старой редакции с учетом сложившейся судебной практики.

Бесплатная юридическая консультация:

К сведению Разъяснения региональных УФНС о порядке привлечения налоговых агентов к ответственности по новой редакции ст. 123 НК РФ размещены на сайтах: УФНС по Пермскому краю: http://www.r59.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 21.02.2012 «Управление напоминает налоговым агентам — своевременное перечисление НДФЛ исключает необоснованные расходы по уплате штрафов» (http://www.r59.nalog.ru/ns//); УФНС по Астраханской области: http://www.r30.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 19.05.2011 «О применении ст.

Наказание за задержку уплаты НДФЛ, удержанного с зарплаты работников

123 Налогового кодекса Российской Федерации» (http://www.r30.nalog.ru/ns//); УФНС по Хабаровскому краю: http://www.r27.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 04.05.2011 «О привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ» (http://www.r27.nalog.ru/help_nalog/nalz/on//).

Как исправить ошибки, допущенные при расчете налога

Представим, что вы ошиблись в расчете НДФЛ за 2010 или 2011 г., например из-за того, что были неправильно предоставлены детские вычеты. Возможно, даже не по вашей вине. К примеру, следующие ситуации описали нам наши читатели (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): — работнику предоставляли вычет на ребенка, обучающегося в институте по очной форме, а потом выяснилось, что ребенок перевелся на вечернее отделение; — сотруднице предоставляли двойной вычет на ребенка как одинокому родителю, а сотрудница принесла свидетельство о браке, из которого следует, что она уже полгода как замужем.

Совет Если сотрудник поздно принес документы, из которых следует, что детский вычет ему не положен, нужно обязательно зафиксировать дату их получения. Например, можно составить бухгалтерскую справку, указать в ней, какие документы представил работник, поставить дату и две подписи — бухгалтера и работника. Эта справка будет доказательством того, что организация неправильно исчислила и недоплатила НДФЛ не по своей вине. А раз нет вины, то можно попытаться отбиться от штрафа (Пункт 2 ст. 109 НК РФ).

Также можно ошибиться в исчислении налога и из-за неправильного начисления дохода работнику (например, не учтен какой-либо доход). Любая из перечисленных ошибок приведет к несвоевременному удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. И придется делать пересчет налога, ведь суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с этих работников самой организацией до полного погашения задолженности (Пункт 2 ст. 231 НК РФ). Обнаружить ошибку бухгалтер может как до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию, так и после этого. И добросовестные бухгалтеры обычно исправляют ошибки самостоятельно.Вариант 1.Ошибка найдена после представления справок 2-НДФЛ на всех сотрудников в инспекцию. В этом случае действуют так: — пересчитывают налог; — сообщают работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержать (Пункт 2 ст. 231 НК РФ). После этого предлагают сотруднику: (или) внести долг по налогу наличными в кассу; (или) удержать долг из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на руки (Пункт 4 ст. 226 НК РФ); — перечисляют удержанный налог в бюджет; — после того как весь долг по НДФЛ будет погашен, перечисляют в бюджет пени и представляют в свою ИФНС «уточненную» (заново составленную) справку 2-НДФЛ на конкретного сотрудника (Раздел I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011)). В ней отражают правильные суммы: доходов, вычетов, исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки) и перечисленного (п. 5.5 справки) НДФЛ. При этом все три суммы НДФЛ в справке одинаковые. Ведь на дату представления справки налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.Вариант 2.Ошибка найдена до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию. В такой ситуации бухгалтеры делают перерасчет, по возможности доудерживают НДФЛ из доходов работников и перечисляют долг до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию. И в справках по этим работникам долги уже не показывают. В разд. 5 суммы налога исчисленного, удержанного и перечисленного указывают равными. И, стремясь избежать штрафа, перечисляют в бюджет пени.


Бесплатная юридическая консультация:

Можно ли освободиться от штрафа, представив «уточненку» 2-НДФЛ

Как мы все помним, есть ст. 81 НК РФ, освобождающая от штрафа того, кто самостоятельно исправил ошибку, доплатил налог и пени и сообщил об ошибке в инспекцию, подав уточненную декларацию или расчет. Так будет ли освобожден от штрафа налоговый агент, представивший «уточненную» справку 2-НДФЛ? В принципе, положения ст. 81 НК РФ на налоговых агентов распространяются (Пункт 6 ст. 81 НК РФ). Но если читать эту статью дословно, то получается, что от штрафа освобождается налоговый агент, который сам исправил ошибку и представил именно уточненные расчет или декларацию. Понятно, что «уточненная» справка 2-НДФЛ — ни то ни другое. Однако, на наш взгляд, и при ее представлении штрафа быть не должно при варианте 1. Ведь в этом случае «уточненка» 2-НДФЛ представлена, налог доплачен и пени уплачены (Пункты 6, 3, 4 ст. 81 НК РФ). А при варианте 2 организация тоже сама исправила ошибку: пересчитала налог, доудержала его из доходов работников, перечислила в бюджет, а также уплатила пени. Но только все это сделала до представления первоначальной справки 2-НДФЛ, то есть не стала сначала сдавать неправильные справки, а потом «уточненные» с правильными данными. Эта ситуация формально не урегулирована ст. 81 НК РФ. Но если от штрафа освобождается налоговый агент, исправивший ошибку после представления справки 2-НДФЛ, то штрафовать при варианте 2 просто абсурдно. Ведь организация сделала все от нее зависящее, чтобы НДФЛ поступил в бюджет. Но, к сожалению, специалисты Минфина с нами не согласны: они считают, что даже в случае представления «уточненной» справки 2-НДФЛ будет штраф.

Из авторитетных источников Стельмах Николай Николаевич, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России «Организация, обнаружившая в текущем году факт неудержания (неполного удержания) НДФЛ из доходов работников в предшествующем году, обязана удержать налог из доходов, выплачиваемых работникам в денежной форме в текущем году, а также уплатить пени исходя из сумм налога, перечисленного с нарушением установленного НК РФ срока. Из формулировки новой редакции ст. 123 НК РФ следует, что правонарушением признается не только собственно факт непоступления в бюджет налога, но и факт его неудержания, даже если сумму налога налоговый агент в бюджет уплатил. Следовательно, в случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. В ст. 81 НК РФ описаны ситуации, связанные с внесением налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию либо налоговым агентом изменений в расчет, представляемый в налоговый орган. К случаям представления налоговым агентом «уточненных» справок 2-НДФЛ нормы ст. 81 НК РФ не относятся».

Аналогичного мнения придерживается и специалист ФНС России.

Из авторитетных источников Кудиярова Елена Николаевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса «На мой взгляд, ст. 81 Налогового кодекса РФ не распространяется на справку 2-НДФЛ, поскольку это не расчет и не декларация».

При таком подходе получается, что представление организацией «уточненных» справок 2-НДФЛ лишь облегчает налоговикам проведение выездной проверки. Ведь они будут заранее знать, по доходам какого работника организация неправильно рассчитала НДФЛ и несвоевременно перечислила его в бюджет. Выходит, что организациям просто невыгодно представлять «уточненные» справки 2-НДФЛ? В общем-то, да. Но избежать этого вряд ли удастся. Поясним почему. Допустим, чтобы не привлекать внимания налоговиков, вы решили «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2011 г. не представлять. Ведь за непредставление уточненок налоговики оштрафовать не могут. Но чтобы не остаться в долгу перед бюджетом, вы в 2012 г. пересчитали НДФЛ, удержали его из доходов работника и перечислили в бюджет налог и пени. И надеетесь, что инспекторы при проверке не заметят нарушение. Но это не так. После того как проверяющие сверят суммы НДФЛ (исчисленные, удержанные и перечисленные), указанные в справках 2-НДФЛ по всем работникам, с общей суммой перечислений, указанной в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, выявится переплата. Как раз на сумму доплаченного НДФЛ и пеней. И налоговики попросят пояснить, из-за чего такое расхождение. И в этом случае вам все равно придется подавать «уточненную» справку 2-НДФЛ. Заметим, без последствий можно представить «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2010 г., если НДФЛ надо было перечислить в срок до 03.09.2010. Как мы уже сказали, штрафа за несвоевременное перечисление налога в этом случае не будет (Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 по делу N А/2011). Имейте в виду, на сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась. В принципе, при небольших суммах несвоевременно удержанного и перечисленного налога сумма штрафа невелика: с каждой не вовремя перечисленной 1000 руб. налога штраф составит 200 руб. (1000 руб. x 20%). В общем-то, немного, но при самостоятельном исправлении ошибки все равно несправедливо. Поэтому, если сумма штрафа будет большая, вы можете попытаться сформировать арбитражную практику в пользу налоговых агентов.


Бесплатная юридическая консультация:

Итак, если исходить из позиции контролирующих органов, освобождения от штрафа не будет в любом случае. И получается, что налоговые агенты по НДФЛ поставлены в худшие условия по сравнению с налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль. Ведь если налоговый агент представит уточненную декларацию по НДС или уточненный расчет по налогу на прибыль с суммой налога к доплате, перечислит ее в бюджет, уплатит пени, то на основании п. 6 ст. 81 НК РФ он освобождается от штрафа по ст. 123 НК РФ. Налицо налоговая дискриминация, прямо запрещенная НК РФ (Пункт 2 ст. 3 НК РФ).

Налоговая ответственность, НДФЛ

Что случилось?

Налоговая теперь не может штрафовать предпринимателя за просрочку по налогу на доходы физических лиц, если тот сам погасил задолженность. Причина просрочки не имеет значения. Такое решение принял Конституционный суд по делу одного предпринимателя.

Во время выездной проверки налоговая обнаружила, что фирма перечислила НДФЛ позже срока. Инспекторы выписали штраф₽ и пеню 4896 ₽. Бизнесмен не согласился со штрафом и обратился в суд — доказать, что не должен платить штраф, потому что успел исправить ошибку до прихода налоговой. В городском, районном и областном судах бизнесмену отказали, а в Верховном даже не приняли жалобу. Тогда он обратился в Конституционный суд. Конституционный суд молодец — подтвердил правоту предпринимателя и разрешил не платить штраф.

Больше налоговики не смогут штрафовать предпринимателей, которые самостоятельно исправили нарушение — решение Конституционного суда обязательно для всех.


Бесплатная юридическая консультация:

Что это значит?

Если бизнесмен вовремя не перечислит НДФЛ, ему полагается штраф — 20% от неуплаченной суммы налогов (ст. 123 НК РФ).

Бывает, бизнесмен допускает ошибку в бухучете или неправильно заполняет декларацию. Штрафа не будет, если он исправит ошибку, доплатит недостающую сумму налога и подаст уточняющую декларацию. Даже если это произойдет позже срока уплаты налогов. Налоговый кодекс предусматривает два таких случая (п. 4 ст. 81 НК РФ):

  1. Если бизнесмен заплатил недостающую сумму налога и подал исправленную декларацию до того, как узнал, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку.
  2. Если бизнесмен подал уточненную декларацию после выездной проверки, во время которой инспектор не обнаружил ошибок, занижающих сумму налога.

В нашем случае бизнесмен правильно составил декларацию, но просрочил платеж по НДФЛ за своих сотрудников. Несмотря на то, что он сам исправил нарушение и заплатил пеню за просрочку до того, как это обнаружили налоговики, инспектор назначил штраф. В налоговой посчитали: раз бизнесмен ничего не исправлял и не подавал уточненную декларацию, то п. 4 с. 81 НК РФ на него не распространяется. Значит, можно накладывать санкции в виде штрафа.

Все суды поддержали позицию налоговиков, а Верховный суд жалобу не принял.

Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ

Тогда бизнесмен обратился в Конституционный суд, чтобы тот проверил конституционность положений ст. 123 НК РФ и п. 4 ст. 81 НК РФ. Суд постановил, что нормы статей не противоречат конституции, но подтвердил правоту бизнесмена. Если бизнесмен заплатил задолженность и пеню за просрочку по НДФЛ раньше, чем о нарушении узнали налоговики, он не должен платить штраф. Причины просрочки не имеют значения. Появился прецедент.

Как это отразится на бизнесменах?

Раньше налоговики штрафовали предпринимателей за просрочку по НДФЛ, если она не была связана с ошибками в декларации. Даже если бизнесмен исправлял нарушение самостоятельно. Теперь инспектор не сможет выписывать штрафы независимо от причины просрочки. Главное — исправить нарушение раньше, чем его обнаружит налоговая. Если штраф всё же назначат, можно смело судиться с налоговой. Учитывая прецедент, выиграть суд будет несложно.


Бесплатная юридическая консультация:

Если просрочили платеж по НДФЛ, исправьте нарушение до того, как его обнаружит налоговая. Тогда вас не оштрафуют. Причина просрочки значения не имеет. Если инспектор всё же назначил штраф, можно смело судиться с налоговой. Решения Конституционного суда обязательны для всех, поэтому выиграть суд будет несложно.

По результатам выездной налоговой проверки, ИФНС установила несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом. В результате компания привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размерерублей.

Как следует из материалов дела, фирма в течение двух лет перечисляла в бюджет налог на доходы в большем объеме, чем удерживалось у налогоплательщиков, в связи с чем возникла переплата по НДФЛ.

Однако при выплате дохода сотрудникам работодатель удерживал из него исчисленную сумму налога, но в бюджет не перечислял, предполагая наличие права на зачет излишне уплаченного налога.

Данные действия квалифицированы судами как правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ. Заблаговременно уплаченные суммы были признаны арбитрами налогом, уплаченным за счет собственных средств компании.

Кассационная инстанция не разделила выводы коллег, полагая что суды не учли следующее.


Бесплатная юридическая консультация:

Объективную сторону правонарушения по ст.

Расчет штрафа за несвоевременную уплату ндфл

123 НК РФ образуют действия по неудержанию и (или) неперечислению в установленный срок налога налоговым агентом, в связи с чем образуется недоимка, поскольку сумма налога не поступила в бюджет.

Однако досрочное перечисление НДФЛ состава правонарушения, установленного данной нормой, не образует. Правомерность такого вывода подтверждается ФНС в письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@.

Поводом к привлечению к ответственности в данном случае явился вывод инспекции о том, что компанией нарушен срок перечисления налога в бюджет. Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, ИФНС посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо.

Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств инспекция не приводила.

Компания утверждала, что уплату НДФЛ за счет собственных средств не производила, перечисляя НДФЛ заблаговременно, она как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода сотрудников.


Бесплатная юридическая консультация:

Каких-либо доказательств, опровергающих эти доводы, налоговым органом не приводилось.

Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены ИФНС как уплаченный налог.

При таких условиях, расходы на уплату НДФЛ всегда нес налогоплательщик и по итогам налогового периода задолженность, как налогоплательщика, так и налогового агента не возникала.

Кроме того, в силу правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, на излишне уплаченный налог распространяются все гарантии прав собственности. Переплата не является противоправным поведением, так как она образуется в результате перечисления налога в большем размере и не влечет неблагоприятных последствий в виде недоимки (неуплаты налога).

При таких условиях, отказ признавать НДФЛ, уплаченный компанией раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения ее к ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности.


Бесплатная юридическая консультация:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2016 № Ф/2015

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Примечание редакции:

по мнению чиновников, перечислять НДФЛ с зарплаты авансом нельзя (письмо Минфина РФ от 22.07.2015 №/42063). Налоговый агент должен перечислить налог с сумм заработной платы при окончательном расчете дохода работника за весь месяц в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ. При этом большинство судей считают, что привлечь к ответственности налогового агента по ст. 123 НК РФ за то что он перечислен НДФЛ ранее даты выплаты дохода нельзя (постановления Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2016 № Ф/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 06.02.2015 № Ф/14).

Последствия перечисления работодателем НДФЛ и страховых взносов лишь с части зарплаты работников.

1. Уклонение от уплаты налогов


Бесплатная юридическая консультация:

Тысячи работников ООО «Деловые линии» не знали, что только с части их зарплат перечислялись НДФЛ и страховые взносы.В сентябре 2016 года было возбуждено уголовное дело по части второй статьи 199 «Уклонение от уплаты налогов» Уголовного кодекса РФ. ООО «Деловые линии» были предъявлены недоимки, после чего 1,6 млрд рублей были арестованы на счетах общества.В ходе проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу была выявлена зарплатная схема, в результате которой НДФЛ и страховые взносы перечислялись лишь с части зарплаты работников.Согласно решению арбитражного суда при анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Деловые линии» инспекцией было установлено, что полученные от общества денежные средства перечислялись на расчетные счета фирм с назначением платежа «за оказание транспортных услуг». В дальнейшем денежные средства перечислялись организациям, имеющим названия «страховые», а далее — на счета работников с назначением платежа «страховая выплата по договору».Работник получал на банковскую карту зарплату, которая оговаривалась при приеме на работу, но не знал, что фактически зарплатой была треть от обозначенной суммы, остальные две трети приходили от подставных фирм.Таким образом, НДФЛ в размере 13% удерживался только с трети зарплаты, а компания платила 30% социальных выплат с той же минимальной суммы.В ООО «Деловые линии» занято около 12 тысяч человек. В среднем их зарплата составляла 45 тысяч рублей. Если налог и выплаты перечислялись с 15 тысяч, то с остальными 30 тысячами поступали иначе. Рубль отправлялся в виде подставных плат за услуги, в основном за транспортные, соответственно, с рубля взимался НДС — 18%. Рубль зарплаты уменьшался уже до 82 копеек. Стоимость транзита составляла 5 копеек с рубля. Подешевевший до 82 копеек рубль превращался в 87 копеек. Таким образом, работодатель должен был заплатить 1 рубль 30 копеек, а выходило — 87 копеек. Оптимизация составила более 40 копеек с рубля.Если схема работала с 2009 по 2012 год, то бюджет недосчитался выплат НДФЛ в размере 1,5 млрд рублей, по социальным позициям — более 3,5 млрд рублей.В результате работники не только остались должны уплатить НДФЛ, но еще и потеряли страховую часть своей пенсии.

2. Неуплата НДФЛ налогоплательщиками

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Налогоплательщик — физическое лицо уплачивает НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за данным налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст.

Штраф за неуплату НДФЛ не снизят, даже если смягчающих обстоятельств очень много

228 Налогового кодекса РФ). Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу. На сумму просроченной задолженности начисляются пени.Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Неисполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет. Однако если налоговый агент не удержал налог с дохода налогоплательщика при наличии этой обязанности, то за неуплату НДФЛ к ответственности может быть привлечен и сам налогоплательщик.Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан по окончании отчетного года уведомить налогоплательщика о невозможности удержать налог не позднее 1 марта следующего года. Решение о применении штрафа к налогоплательщику принимается налоговым органом при соблюдении условий, установленных ст. 109 НК РФ. Данная статья устанавливает перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к ним относятся в том числе отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.Минфин России Письмом от 10 июня 2013 года N/21472, в котором рассмотрен случай неуплаты НДФЛ, сообщает: при выплате дохода НДФЛ не был удержан, а налогоплательщик узнал об этом после истечения срока уплаты НДФЛ и представления налоговой декларации. Поскольку налогоплательщик не знал о том, что НДФЛ с него не удержан, он не виновен в неуплате налога. А это в силу п. 2 ст. 109 НК РФ считается достаточным основанием для неприменения штрафа, установленного ст. 122 НК РФ. Тем не менее, чтобы обезопасить себя от ответственности за неуплату налога, работнику рекомендуется получить справку 2-НДФЛ.Что касается срока давности по предъявлению налоговым органом штрафа, то он ограничен тремя годами (ст. 113 НК РФ). Однако в соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности на налог и пени не распространяется.Не уплаченная своевременно сумма налога обнаруживается налоговым органом посредством проверки. Требование об уплате налога и пени выставляется при наличии недоимки в течение трех месяцев после обнаружения факта неуплаты налога в установленный срок (п. 1 ст. 70 НК РФ). Согласно ст. 46 НК РФ налоговый орган обязан предпринять действия по взысканию налога путем обращения взыскания по банковским счетам за счет иного имущества. Срок по недоимкам и пени составляет около трех лет. Позже этого срока взыскать недоимку и пени налоговому органу довольно сложно (Постановление ФАС Московского округа от 10 ноября 2011 года N А/).

3. Судебная практика по НДФЛ

1. Прокурор Кировского района г. Новокузнецка на основании ст. 45 Гражданского процессуального кодекса РФ в интересах субъекта Российской Федерации — Кемеровской области, муниципального образования — города Новокузнецка просит взыскать с ООО «***» в доход государства задолженность по уплате налога на доходы физических лиц.Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене ввиду неправильного применения судом 1-й инстанции норм материального права.Спор был инициирован прокурором, который в силу положений ч. 1 ст. 45 ГПК РФ вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.Иск предъявлен по результатам проверки исполнения установленной законом обязанности по перечислению в бюджет исчисленных сумм налога в защиту интересов субъекта Российской Федерации и муниципального образования.В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.В соответствии с положениями п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, то есть налоговые агенты, которые производят расчет и отчисление подоходного налога с заработка физических лиц в размере 13%.Из материалов дела следует: ООО «***» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 4 г. Новокузнецка Кемеровской области в качестве организации — налогового агента, осуществляющего выплаты физическим лицам, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.Поскольку истцом представлены доказательства и ответчиком не оспорено, что налоговым агентом — ООО «***» в нарушение требований налогового законодательства не производились перечисления начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет, требования прокурора подлежат удовлетворению.Кемеровский областной суд Апелляционным определением от 16 апреля 2015 г. по делу Nустановил: взыскать с ООО «***» в доход государства задолженность по уплате налога на доходы физических лиц.2. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Владимирской области предъявлен иск к физическому лицу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.В обоснование иска указано, что К. работала в ОАО «***», являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Ею получен доход, при этом подлежащий уплате подоходный налог налоговым агентом — ОАО «***» не удерживался и не перечислялся.Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.Пунктами 1 и 2 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества данного налогоплательщика.Взыскание налога производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.В соответствии со ст. 52 НК РФ, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.НДФЛВ соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.Вышеуказанные положения п. 2 ст. 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней (п. 10 ст. 48 НК РФ).Согласно налоговому законодательству обязанность уведомить налогоплательщика о необходимости уплаты задолженности по налогу возникла у налогового органа, который был обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление.Предельный срок принудительного взыскания налога, пени представляет собой совокупность сроков на направление уведомления, требования, на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.Таким образом, предусмотренные налоговым законодательством сроки привлечения ответчика к уплате налога истцом не соблюдены.Так как истцом был пропущен срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с настоящим иском и отсутствуют основания для его восстановления, судебная коллегия считает решение суда об отказе в удовлетворении требований о взыскании задолженности по уплате налога на доходы и пеней за его неуплату законным и обоснованным.Владимирский областной суд Определением от 7 февраля 2012 г. по делу N/2012 оставил решение районного суда без изменения.3. Апелляционным определением Ставропольского краевого суда от 31 марта 2015 года с ответчика ПАО Банк «***» в пользу его работника взыскана заработная плата за время вынужденного прогула, которую истец получил в порядке исполнительного производства. Впоследствии ответчик из заработной платы начал высчитывать сумму НДФЛ 13%.Истец считает, что работодатель не вправе удерживать эту сумму из заработной платы, поскольку сумма, которую взыскал суд, рассчитана за минусом 13%. Сумму НДФЛ работодатель обязан перечислить самостоятельно. Справка, которую истец представил в судебную коллегию и с которой согласился суд второй инстанции, рассчитана за минусом 13% НДФЛ.Суд постановил: взыскать с ПАО Банк «***» в пользу работника незаконно удержанную сумму в виде излишне удержанного НДФЛ и компенсацию морального вреда.Удержанные ответчиком денежные средства являются вознаграждением истца за выполнение им трудовых обязанностей и в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам, полученным от источников в РФ. То, что указанные суммы взысканы в судебном порядке, не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика.Если у работника не был удержан НДФЛ, то он на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязан при подаче налоговой декларации по НДФЛ самостоятельно исчислить и уплатить налог с суммы выплаты, установленной судом.Сроки уплаты НДФЛ в этом случае установлены ст. 229 НК РФ.Апелляционным определением Ставропольского краевого суда от 19 июля 2016 г. по делу N/2016 решение Пятигорского городского суда Ставропольского края от 29 марта 2016 г. оставлено без изменения.4. Инспекция ФНС по г. Березовскому Свердловской области обратилась в суд с иском к Б. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.В обоснование требований налоговая инспекция указала, что Б., работая в ООО, получал доходы в виде заработной платы, подоходный налог с которых удержан не был.ООО, являясь налоговым агентом, передало в налоговый орган сведения на взыскание НДФЛ, который не имело возможности удержать у лиц, получивших указанные доходы.Суд постановил решение, которым заявленные требования удовлетворил, взыскав с Б. в доход государства недоимку по налогу на доходы физических лиц, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.Определением Свердловского областного суда от 14 сентября 2010 г. по делу N/2010 решение Березовского городского суда Свердловской области от 3 августа 2010 г. оставлено без изменения.Таким образом, если налоговый агент не удержал и не перечислил НДФЛ, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике — физическом лице за счет его собственных средств.В целях исключения махинаций со стороны работодателя работникам рекомендуется хотя бы один раз в год требовать от работодателя предоставление справки 2-НДФЛ.В ситуации, сложившейся с ООО «Деловые линии», у работников есть надежда на освобождение от уплаты НДФЛ, если пропущены сроки для принудительного взыскания налога.Кроме того, ответственность работников наступает лишь при наличии вины. Если отсутствие вины будет доказано в судебном порядке, то к работникам не могут быть применены меры ответственности, предусмотренные налоговым законодательством.Тем не менее согласно общему правилу на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, если у работника не был удержан НДФЛ, он обязан при подаче налоговой декларации самостоятельно уплатить и исчислить налог.


Бесплатная юридическая консультация:

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://obd2bluetooth.ru/shtraf-za-neuplatu-ndfl/

ФНС рассказала, когда не будет штрафовать за задержку уплаты НДФЛ

Налоговые органы могут освободить от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ только добросовестных налогоплательщиков, который допустили несвоевременное перечисление налога в силу технической либо иной ошибки (непреднамеренно).

При этом недостающая сумма налога и соответствующие ей пени должны быть уплачены до момента, когда налогоплательщику стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления НДФЛ.

Об этом сообщает ФНС в решении от 12.07.2018 № СА-4-9/12105@ по жалобе налогоплательщика, которого налоговые органы оштрафовали за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ.


Бесплатная юридическая консультация:

Напомним, по нормам статьи 123 НК РФ за неудержание или неперечисление налога налоговый агент наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Вместе с тем, в постановлении Конституционного суда РФ от 06.02.2018 № 6-П, просрочка налоговых платежей возможна в результате упущений организационно-технического характера, связанных с удержанием данного налога, которые даже при правильном расчете подлежащего удержанию и перечислению налога не исключают ошибок и недоимок в ранее состоявшихся платежах.

Такие промежуточные (внутригодовые) неточности могут быть обнаружены и исправлены налоговым агентом, а вызванная ими задолженность устранена как до представления расчета налоговым органам, так и впоследствии, однако в обоих случаях они приводят к просрочке в перечислении удержанного налога, которая может быть непреднамеренной.

В этом случае налоговый агент имеет право на освобождение от налоговой ответственности. Это возможно, если он уплатил недостающую сумму налога и пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о назначении выездной проверки.

Также должны отсутствовать доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налога носило преднамеренный характер и не было результатом его упущения (технической или иной ошибки).


Бесплатная юридическая консультация:

ФНС в связи с этим уточняет, что если НДФЛ и соответствующая сумма пеней были взысканы с налогового агента в принудительном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ, то положения об освобождении от штрафа не применяются.

Источник: http://buh.ru/news/uchet_nalogi/72205/

НДФЛ удержан, но перечислен в бюджет с опозданием: как можно избежать штрафа

Если удержанный из зарплаты НДФЛ уплачен уже после того, как инспекторы узнали о том, что налоговый агент не перечислил налог в установленный срок, это является основанием для штрафа. Такой вывод следует из решения ФНС России от 22.06.18 № СА-4-9/12105@ , опубликованного на сайте налогового ведомства.

Оспариваемое решение

Во время проверки расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент не перечислила удержанные суммы НДФЛ. Требование об уплате задолженности исполнено не было, и контролеры взыскали налог за счет денежных средств на счете организации в банке. Также проверяющие привлекли работодателя к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

Позиция организации

По мнению организации, оснований для привлечения ее к ответственности не было. Во-первых, неперечисление налога в установленный срок не носило преднамеренный характер (задержка была связана с отсутствием денежных средств на расчетном счете организации). Во-вторых, сумма НДФЛ была перечислена в бюджет в полном объеме еще до вынесения решения по проверке. Значит, заявили в организации, инспекторы могли применить правовую позицию Конституционного суда РФ, выраженную в постановлении от 06.02.18 № 6-П (далее — постановление № 6-П; см. « Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: при каких условиях налоговый агент может избежать санкций »).

Напомним, Конституционный суд РФ указал, что налоговый агент может быть освобожден от ответственности за несвоевременное перечисление правильно исчисленного налога при соблюдении следующих условий:


Бесплатная юридическая консультация:

  • он самостоятельно (до момента, когда стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной проверки) уплатил необходимые суммы налога и пени;
  • несвоевременное перечисление налога носило непреднамеренный характер (связано с технической или иной ошибкой).

Позиция ФНС

Однако Федеральная налоговая служба признала штраф правомерным, отметив следующее. Постановление КС РФ № 6-П можно применить к добросовестному налоговому агенту, который непреднамеренно перечислил НДФЛ позже положенного срока, но при этом перевел недостающую сумму налога и пени до того, когда инспекция узнала о факте неуплаты. А в данном случае НДФЛ был взыскан в принудительном порядке. Поэтому причин для освобождения от ответственности нет.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2018/7/13686